19 февраля 2018 года вышел закон, продливший льготы по безналоговой ликвидации иностранных организаций для российских налоговых резидентов до 1 марта 2019 года. Я, налоговый юрист Артур Дулькарнаев, расскажу, как грамотно ликвидировать иностранную компанию.
До 1 марта 2019 года налоговые резиденты РФ могут воспользоваться безналоговой ликвидацией контролируемой иностранной компании (КИК).
Это означает, что доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества и имущественных прав, полученных при ликвидации КИК, освобождаются от налога на доходы физических лиц при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 60 статьи 217 НК РФ.
Необлагаемой налогом ликвидации подлежат как иностранные организации, так и иностранные структуры без образования юридического лица (фонды, товарищества, трасты, товарищества, иные формы коллективного инвестирования или доверительного управления).
Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены 2 условия безналоговой ликвидации КИК:
- Процедура ликвидации завершена к 1 марта 2019 года.
- Налогоплательщик предоставил необходимый пакет документов.
Процесс ликвидации КИК достаточно сложен. Многое зависит от места регистрации. Например, процедура ликвидации компании в регистрационных органах стран Карибского бассейна занимает в среднем 6 недель.
При наиболее благоприятном сценарии период ликвидации компании Британских Виргинских островов (от принятия решения акционерами и назначения ликвидатора до получения свидетельства о ликвидации от Регистратора компаний) может составить ок. 1,5 месяца. Однако, планируя ликвидацию местной компании, я рекомендую ориентироваться на более реалистичные сроки – как минимум 2,5 – 3 месяца.
Упрощенная процедура ликвидации компании на БВО выглядит следующим образом:
- Акционеры принимают решение о прекращении деятельности общества и начале ликвидации.
- Подготовка отчета о платежеспособности и утверждение плана ликвидации.
- Назначение по решению членов совета директоров или акционеров компании ликвидатором.
- Направление ликвидатором Регистратору компаний уведомления о своем назначении, сопровождаемого декларацией о платежеспособности и планом ликвидации.
- Оформление долга, распределение активов.
- Закрытие банковских и других счетов компании.
- Направить в Регистр предприятий сообщение о завершенной ликвидации и отсутствии возражений третьих лиц (кредиторов).
- Удаление компании из реестра в связи с ее ликвидацией.
- Выдача свидетельства о ликвидации в реестре компаний.
По общему правилу срок ликвидации КИК – 1 марта 2019 года.
Однако если решение акционеров или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации было принято до 1 июля 2018 года, но ликвидация не может быть завершена до 1 марта 2019 года в силу требований личного закона организации, ограничений или в силу ее участие в судебных процессах, то максимум. Срок ликвидации исчисляется как 365 календарных дней со дня прекращения таких обстоятельств.
Аналогично, если по личному закону иностранной организации установлен минимальный срок владения акциями (долями, акциями), несоблюдение которого потребует уплаты налога за границей, этот срок начался до 1 января 2015 года и заканчивается после 1 марта 2019 года, то сроком ликвидации считается 365 календарных дней с даты окончания минимального периода владения.
- Акции российской или иностранной компании, полученные при ликвидации.
- Имущественные права, в том числе доли в капитале Российского акционерного общества и права требования в соответствии с договорами займа.
- Деньги.
- Недвижимость и земля.
- Другое имущество, включая автомобили, водные мотоциклы и самолеты.
- Произведения искусства, драгоценные металлы.
Деньги, полученные вами от ликвидированной КИК, должны быть немедленно зачислены на ваш счет в российском банке. Внесение денег на свой личный счет в иностранном банке может считаться незаконной валютной операцией. Штраф за это варьируется от 75 до 100% от суммы перевода.
Но освободиться от административной ответственности за незаконные валютные операции можно благодаря второй волне амнистии капитала. Для этого необходимо подать специальную декларацию до 1 марта 2019 года.
Для безналоговой ликвидации необходимо представить в налоговую инспекцию по месту регистрации следующие документы:
- Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в двух экземплярах. Бланк декларации можно скачать на сайте ФНС России.
- Заявление произвольной формы об освобождении доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидируемой КИК в двух экземплярах.
- Документы, содержащие сведения о стоимости имущества по данным бухгалтерского учета ликвидируемой КИК с даты поступления имущества от такой иностранной организации.
Предоставленные вами документы должны подтвердить наличие у налогоплательщика КИК; факт ликвидации данной КИК; факт наличия у данной КИК активов; стоимость активов; факт получения налогоплательщиком активов после ликвидации КИК.
Доказательством ликвидации обычно является свидетельство о роспуске. Доказательством наличия активов является отчет об активах и обязательствах или финансовая отчетность. При наличии можно приложить договор о разделе имущества при ликвидации, договор о временном распределении при ликвидации.
ФНС России считает, что все подтверждающие документы, в том числе подтверждающие соблюдение условий освобождения от налогообложения доходов, полученных при ликвидации КИК, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться заверенным переводом на Русский.
Налоговой стоимостью (исторической стоимостью) будет стоимость полученного имущества по данным бухгалтерского учета ликвидируемой КИК на дату поступления имущества.
Это означает, что в случае реализации имущества, полученного вами при ликвидации КИК, вы имеете право уменьшить сумму выручки от реализации такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по счетам ликвидируемой КИК на дату ликвидации, но не выше рыночной стоимости такого имущества.
Это касается не только продаж, но и других операций:
- Погашение ценных бумаг или реализация требований по кредитам.
- Продажа/выкуп ценных бумаг, переданных в дар или по наследству близким родственникам.
- Продажа или уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале российской или иностранной организации, а также ликвидация таких организаций, если соответствующие акции были приобретены путем инвестирования активов, ранее полученных в процессе необлагаемой налогом ликвидации.
Безналоговая ликвидация распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.
Это означает, что если вы ликвидировали иностранную организацию, получили в составе ликвидационного платежа денежные средства или иное имущество, из которого был исчислен и уплачен НДФЛ, этот НДФЛ может быть возвращен. В 2019 году можно получить возврат излишне уплаченного налога за 2018, 2017 и 2016 годы.
Это важно, поскольку в предыдущем «варианте» безналоговой ликвидации льготой подлежало только имущество ликвидируемой КИК, а не денежные средства. И налогоплательщикам приходилось либо переводить деньги в другое имущество и пользоваться льготой, либо облагать полученные средства НДФЛ в обычном порядке, не используя льготу.
Для получения возврата НДФЛ необходимо подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в налоговую инспекцию по месту регистрации. Слишком большая уплаченная сумма налога должна быть возвращена в течение 1 месяца с даты получения органом вашего заявления. Рекомендую подавать заявление в двух экземплярах. Копия с отметкой о приемке налоговой инспекцией поможет вам подтвердить дату подачи в случае возникновения спора.
